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新会计准则可能颠覆一批上市公司的业绩
新会计准则可能颠覆一批上市公司的业绩
作者：佚名 文章来源：不详 点击数： 更新时间：2006-12-21 16:34:33
境内外审计差异显示新
会计
准则可能“颠覆”一批公司业绩如何评估新
会计
准则体系可能给上市公司的经营业绩和资产净值带来的影响？近150家上市公司在2005年报中披露的境内外审计差异调节表，为投资者了解新准则对相关公司的影响打开了一扇窗。
绝大多数存在差异
从披露的情况来看，绝大多数公司两份财务报告的净利润或多或少存在差异，其中一些公司还由此产生盈亏巨变。
在上述近150家上市公司的2005年报中，G南电、*ST华发和ST中鲁B等公司分别按国内外
会计
准则计算的报告期净利润均为同一数额，两份财务报告不存在任何差异项目。境内外审计没有差异，说明相关公司2007年开始执行新
会计
准则后，其经营业绩受到的冲击将会较小。
但绝大多数公司两份财务报告的净利润或多或少存在差异，其中一些公司还由此产生盈亏巨变。如G方大，经厦门天健华天
会计
师事务所审计的2005年度财务报告显示亏损5837万元，经华利信会计师事务所按国际会计准则审计的财务报告却盈利3851万元。
G方大2005年度业绩在不同会计准则下的天壤之别，主要来自投资性房地产的公允价值增值部分，其“投资物业公平价值收益”对净利润的影响高达9423万元。该公司表示，根据国际会计准则，投资性房地产评估增值部分应计入当期收益，而其方大大厦部分物业及方大城部分厂房作为出租物业，属于投资性房地产。
新准则体系中的《企业会计准则第3号———投资性房地产》，就借鉴国际准则引入了公允价值模式，但同时也提供了成本模式。成本模式要求计提折旧或进行摊消，与现行核算方法并无本质区别，而在公允价值模式下，则是在期末以投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，两者之间的差额计入当期损益。
因此，只有在采用了公允价值模式后，新准则才会对G金桥、G陆家嘴等园区类上市公司造成重大影响。值得关注的是，G方大在对差异调节表进行补充说明时表示，公司2007年启用新准则后对投资性房地产的处理方法将与国际准则趋于一致，似乎在暗示投资者，公司将选择公允价值模式。
窗里的风景很精彩
中国石化境内外审计差异调节表中的调整项目“一般性借款费用资本化”颇具代表性。该项目对其2005年度境内外净利润差异的影响高达5.07亿元，对2005年末境内外股东权益差异的影响更是高达21.12亿元。
按现行的中国会计准则，只有为购建固定资产而借入的专门借款，所发生的费用才予以资本化，予以资本化的借款范围并不包括流动资金借款等。而按国际会计准则，对于用来获取一项符合条件资产的一般性借款，其借款费用作为该资产的组成部分予以资本化。新准则体系中的《企业会计准则第17号———借款费用》，与国际会计准则中允许采用的处理方法也大体实现了趋同。因此，对一些有较大规模较长时间购建活动的上市公司来说，其相应借款的利息费用如何进行会计处理，境内外审计及新旧准则的变化均较大，导致净利润和净资产的差异也不小。再以G华能为例，其借款费用资本化的差异对其2005年境内外审计净利润和净资产的影响，分别达1.41亿元和2.80亿元。
境内外审计差异调节表打开的这扇窗里，风景十分精彩。投资者可以从中了解到新准则的多种影响因素，除前述投资性房地产、借款费用外，还包括研发费用资本化、债务重组收益等等。如G中兴，按不同准则处理科技拨款与研发费用，对其2005年度境内外净利润差异的影响为1.07亿元；再如G特力，债务重组收益对其2005年度境内外净利润差异的影响为387万元，是其净利润从境内审计的568万元升至境外审计的986万元的主要因素。
部分上市公司境外与境内审计差异情况表
代码 证券简称 境内审计净利润 境外审计净利润 差异
000001 深发展A 35173 28649 -6524
000002 G万科A 135036 136469 1433
000011 深物业A 8290 7953 -337
000012 南玻A 31641 31866 225
000019 深深宝A 554 620 66
000020 *ST华发A 662 662 0
000022 深赤湾A 58345 59880 1535
000024 G招商局 42158 45097 2939
000025 G特力A 568 986 418
000028 一致药业 3577 4140 563
000037 G南电 2992 2992 0
000045 深纺织A 2164 2555 391
000055 G方大A -5837 3851 9688
000056 G深国商 700 2727 2027
000063 G中兴 119434 128770 9336
000418 小天鹅A 4010 3148 -862
000429 G粤高速 32521 28266 -4255
000488 G晨鸣 60243 60620 377
000513 丽珠集团 10789 10857 68
000521 美菱电器 666 388 -278
000539 G粤电力 72022 77637 5615
000541 G佛照 21958 21394 -564
000550 G江铃 49543 49087 -456
000553 沙隆达A 517 18 -499
000570 苏常柴A 4930 4855 -75
000581 G威孚 18191 17704 -487
000585 东北电气 2363 2676 313
000596 *ST古井A 509 522 13
000625 长安汽车 23675 19931 -3744
000666 经纬纺机 13624 15303 1679
000726 鲁泰A 31145 31453 308
000756 新华制药 542 123 -419
000761 G本钢 63222 59122 -4100
000869 G张裕 31237 31327 90
代码 证券简称 境内审计净利润 境外审计净利润 差异
000898 G鞍钢 207949 211740 3792
200054 建摩B 2052 2633 582
200468 宁通信B 630 -26 -656
200770 武锅B 2455 5196 2741
200771 杭汽轮B 34883 36721 1838
200986 粤华包B 7002 8496 1494
200992 ST中鲁B -4752 -4752 0
600000 浦发银行 248542 255800 7258
600011 G华能 476263 554791 78528
600012 G皖通 65925 68610 2685
600015 华夏银行 128868 140108 11240
600016 G民生 270252 275987 5735
600026 G中海 271422 269120 -2302
600027 华电国际 101498 115695 14197
600028 中国石化 3955800 4384000 428200
600029 南方航空 -179400 -184800 -5400
600030 G中信 40004 34471 -5533
600036 G招行 393038 374879 -18159
600115 东方航空 6047 -46731 -52778
600188 G兖煤 249548 288146 38598
600190 锦州港 13535 13759 224
600320 G振华 120753 118212 -2541
600332 G广药 18448 19780 1332
600362 G江铜 185138 189975 4837
600377 宁沪高速 69646 66803 -2843
600548 G深高速 48504 55262 6758
600600 青岛啤酒 30396 30659 263
600602 G电子 1042 2729 1687
600639 G金桥 18959 18831 -128
600663 G陆家嘴 56997 54988 -2009
600688 上海石化 170463 185045 14582
600775 南京熊猫 8970 9276 306
600871 仪征化纤 -95428 -96799 -1371
900948 伊泰B股 70538 79542 9004
单位：万元
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