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编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法           
编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法
作者：佚名 文章来源：不详 点击数： 更新时间：2006-12-22 9:21:59
     深圳奥康德石油贸易集团 陈阳升 张怀阳    中国财经网 
　　 企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。 
　　 
　　 一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 
　　 
　　 假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。 
　　 
　　 当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。 
　　 借：存货跌价准备 100 
　　 贷：管理费用 
　　 ——计提的存货跌价准备 100 
　　 
　　 当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。 
　　 借：存货跌价准备 200 
　　 贷：管理费用 
　　 ——计提的存货跌价准备 200 
　　 
　　 二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 
　　 
　　 第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。 
　　 当市价为900元时，上期抵销的存货跌价准备100元，在本期做抵销分录： 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 100 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 或 
　　 借：存货跌价准备 100 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 100 
　　 贷：存货跌价准备 100 
　　 当市价为700元时，上期抵销的存货跌价准备200元，在本期做抵销分录： 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 200 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 或 
　　 借：存货跌价准备 200 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 200 
　　 贷：存货跌价准备 200 
　　 第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。 
　　 该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为900元或700元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为： 
　　 借：存货跌价准备 100 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 或 
　　 借：存货跌价准备 200 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 如果市价发生了变动，例如市价从900元恢复为980元，子公司在编制个别报表时恢复了80元，其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录： 
　　 首先，抵销期初未分配利润。 
　　 借：存货跌价准备 100 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 其次，抵销本期变动的跌价准备。 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 80 
　　 贷：存货跌价准备 80 
　　 本期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如跌为850元，此时，抵销本期变动的跌价准备分录为： 
　　 借：存货跌价准备 50 
　　 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 50 
　　 假如市价从700元恢复为750元，子公司将在个别报表上恢复50元的跌价准备，保留250元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看，只应提取50元的跌价准备（即将750元市价与800元成本比较），只需作以下抵销分录： 
　　 借：存货跌价准备 200 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 第二期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如市价从700元继续跌为600元，同样只需作抵销分录： 
　　 借：存货跌价准备 200 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 第三种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售，如40%销售。 
　　 当市价在第二期未发生变动仍为900元或700元时，作抵销分录： 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 40 
　　 存货跌价准备 60 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 或 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备80 
　　 存货跌价准备 120 
　　 贷：期初未分配利润 200 
　　 当该批存货的市价在第二期期末发生了变动，如从900元增加到950元，子公司对40%的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备，保留30元的跌价准备。而从集团来看，不应计提存货跌价准备。作如下抵销分录： 
　　 首先，抵销期初未分配利润。 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 40 
　　 存货跌价准备 60 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 其次，抵销本期存货跌价损失变动部分。 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 30 
　　 贷：存货跌价准备 30 
　　 
　　 如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升，而是继续下跌，如从900元跌至850元，子公司对40%的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分补提30元的跌价准备，保留90元的跌价准备。合并报表时需作如下抵销分录： 
　　 首先，抵销期初未分配利润。 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 40 
　　 存货跌价准备 60 
　　 贷：期初未分配利润 100 
　　 其次，抵销本期存货跌价准备变动部分。 
　　 借：存货跌价准备 30 
　　 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30 
　　 如果市价是在母公司的成本800元之下发生变动，如从700元恢复至750元，子公司对40%的存货所计提的跌价准备因销售而核销120元，对60%未销售部分因价格恢复而冲销跌价准备30元，其个别报表上反映存货的跌价准备为150元。而从集团的角度来看，只存在30元的跌价准备。 
　　 
　　 在这种情况下，只需编制抵销期初未分配利润的抵销分录： 
　　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 80 
　　 存货跌价准备 120 
　　 贷：期初未分配利润 200
 
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