谈长期股权处置时递延税款和资本公积准备的账务处理

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	谈长期股权处置时递延税款和资本公积准备的账务处理

谈长期股权处置时递延税款和资本公积准备的账务处理

作者：佚名文章来源：不详点击数：更新时间：2006-12-22 9:23:45

杨勇

    本报2月1日第169期余剑同志所撰《谈递延税款的帐务处理》(以下简称余文)，阐述了长期股权处置时递延税款和资本公积准备的账务处理方法，拜读之后，深受启发。但笔者对转让投资所得价款小于投资的账面价值，或小于原放弃非现金资产的账面价值的账务处理，有着不同的看法，在此和余剑同志商榷，并供各位同仁探讨。

　　沿用余文例题：A企业以固定资产对B企业投资，占B企业注册资本的15%，故按成本法核算，A企业适用的所得税率为33%。A企业投出资产的账面价值为75000元，评估确认价值为78000元，对于评估增值部分，投资当期确认为“资本公积”贷方2010元，“递延税款”贷方990元。二年后A企业将该项投资转让（二年内A企业未再追加投资）。

一、        假如转让所得价款为85000元，大于投资的账面价值。

A企业账务处理如下：

（一）结转长期股权投资和投资收益。借：银行存款85000；贷：长期股权投资——B企业78000，投资收益——股权出售收益7000。

（二）计算应交所得税。借：所得税2310，递延税款990；贷：应交税金——应交所得税3300。

（三）结转资本公积。借：资本公积——股权投资准备2010；贷：资本公积——其他资本公积转入2010。

　　此时账务处理结果和余文相同。纵观从取得投资到转让投资的全过程，放弃该项资产为企业增值10000元（85000-75000），扣除应上交的所得税3300（10000*33%），为企业增加所有者权益6700元，实际由两个因素构成：一是由于评估增值3000元（78000-75000）产生，属于非经营所得，其应交所得税990元（3000*33%）从原计入的“递延税款”科目转出，为企业带来的股东权益2010元在“资本公积”科目核算；二是由于转让增值7000元（85000-78000）,属于经营所得，其应交所得税2310元（7000*33%）计入所得税费用，为企业带来的股东权益计入当期损益。

二、假如转让所得价款为76000元，小于投资的账面价值，而大于原放弃非现金资产的账面价值。

A企业账务处理如下：

（一）结转长期股权投资。借：银行存款76000，资本公积 ——股权投资准备2000；贷：长期股权投资——B企业 78000。此时转让所得价款小于投资账面价值2000元，而大于原放弃非现金资产账面价值1000元，说明原评估增值3000元中，有2000元部分已失去存在的合理性，应予冲减（为简化处理可暂全部冲减资本公积准备项目，递延税款所负担的部分由第二、三笔分录调整）。

（二）计算应交所得税。借：递延税款 330；贷：应交税金——应交所得税 330。原评估增值3000元，应交所得税990元计入“递延税款”科目，实际评估增值为1000元，应交所得税330元从“递延税款”科目中转出。

（三）结转资本公积。借：递延税款 660，资本公积 ——股权投资准备 10；贷：资本公积 ——其他资本公积转入 670。原计入“递延税款”科目而不需交纳的所得税660元，应同该项投资的其他股权投资准备10元一并转入“资本公积——其他资本公积转入”科目。

由此可见，企业转让投资所得价款大于原放弃非现金资产的账面价值，为评估增值引起，只会引起资本公积的变动，而和损益无关。

假如转让所得价款为75500元，此时转让所得价款小于投资的账面价值的差额，用资本公积准备项目不够冲减时，可继续冲减低延税款项目。A企业处置时会计处理应为：

（一）结转长期股权投资。借：银行存款 75500，资本公积 ——股权投资准备 2010，递延税款 490；贷：长期股权投资——B企业 78000。

（二）计算应交所得税。借：递延税款 165；贷：应交税金——应交所得税 165。

（三）结转资本公积。借：递延税款335；贷：资本公积 ——其他资本公积转入335。

三、假如转让所得价款为72000元，小于原放弃非现金资产的账面价值。

　　A企业应将转让所得价款小于原放弃非现金资产的账面价值的差额先冲销原“递延税款”科目和“资本公积——股权投资准备”科目，剩余部分确认投资损失。账务处理如下：借：银行存款72000，资本公积 ——股权投资准备2010，递延税款990，投资收益——股权出售损失3000；贷：长期股权投资——B企业78000。

　　综上所述，企业以非现金资产投资经评估确认的价值大于投出资产账面价值的差额，在扣除未来应交所得税后的余额，暂计入资本公积准备项目。待处置该项投资时，应区分转让和评估两个环节，分别在净利润和资本公积中核算，以真实反映企业净资产构成状况，避免企业通过取得投资和出售投资来编造利润。《企业会计准则——投资》虽然没有详细列举转让投资所得价款小于投资的账面价值，或小于原放弃非现金资产的账面价值的账务处理方法，但规定：长期投资计提减值准备时，估计未来可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。笔者认为也正是体现这个道理。

文章录入：码语者责任编辑：码语者

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