浅议投资收益所得税会计处理

联系方式 | 信息反馈 | 设计作品 | 网站地图 | 宜宾IT网

文章

您现在的位置：会计自学吧 >> 文章中心 >> 会计资讯 >> 实务探讨 >> 文章正文

		专题列表

		相关文章

浅议非货币性交易下股权
非货币性资产交易中股权
股权投资差额和合并价差
浅议合并会计处理对企业
试析股权投资差额、合并
股权投资的所得税会计问
如何计提存货跌价准备、
谈二级市场股票投资的会
浅谈母公司对子公司权益
对长期股权投资权益法的


		最新热门


		最新推荐

载入中…

	浅议投资收益所得税会计处理

浅议投资收益所得税会计处理

作者：佚名文章来源：不详点击数：更新时间：2006-12-22 9:24:31

西安：苏月娇

在权益法下，投资企业按它在被投资企业税后利润（亏损）中享有的份额确认为投资收益，计入税前利润总额。而按照企业所得税暂行条例》，投资企业应以其实际收到的股利而非会计账面的投资收益作为缴纳所得税的计税依据。这样，按投资收益确认的所得税费用与按税法计算的应纳税额之间就存在差异。如何对这一差异进行确认和处理，本文作以下讨论。
　　税法规定，投资企业从被投资企业分回的已经缴纳所得税的股利，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即：如果投资企业的所得税税率与被投资企业相同，或前者低于后者，则投资企业从被投资企业分回的股利，无需再缴纳所得税；如果投资企业的所得税税率高于被投资企业，则投资企业分回的利润，应按规定补缴所得税。补缴的所得税额可用下列公式计算：
　　补缴的所得税额=投资企业分回的股利÷（1-被投资企业所得税税率）x（投资企业所得税税率-被投资企业所得税税率）
　　其中：（投资企业所得税税率-被投资企业所得税税率）÷（1-被投资企业所得税税率）可视为投资收益的实际税率。

　　一、分得股利的所得税会计处理

　　当投资企业的所得税税率低于或等于被投资企业的所得税税率时，不存在投资企业对分回股利纳税的问题，这在投资企业账上该投资收益虽计人税前利润总额，却无需纳税，从而形成了永久性差异，按照应付税款法进行会计处理，所得税费用等于应纳税额。
　　当投资企业的所得税税率高于被投资企业的所得税税率时，投资企业应对分回的股利补缴所得税。补缴的所得税额等于分得股利与实际税率的乘积。但投资企业应如何确定投资收益上的所得税费用呢？由于确认所得税费用的目的在于和相应的投资收益进行配比，而投资企业的投资收益属于被投资企业税后利润的一部分，已缴纳过一次税了，因此，在计算投资收益的所得税费用时，我们不能简单地将投资收益乘上企业适用的税率，而应将投资收益与实际税率相乘。
　　这样，如果本期被投资企业只将税后利润的一部分用于发放股利，那么投资企业补缴的所得税额就会低于投资收益的所得税费用，两者之间将产生差异。但随着被投资企业未分配利润的分配，投资企业在未来会计期间确认的投资收益可能小于分得的股利，补缴的所得税额将大于投资收益的所得税费用，从而以前期间形成的差异得以转回，这属于时间性差异的纳税影响。按照所得税会计中的债务法，应将这一影响在本期确认为递延所得税负债，在未来期间则确认为递延所得税负债的转回。
　　从上面的分析中还可以看出，对投资收益所应缴的税额，无论是本期缴纳，还是递延到以后各期，都属于补缴的所得税部分，即投资收益与实际税率的乘积这一部分。按此确认所得税费用，不仅能保证收入与费用的配比，还能使递延所得税负债真正代表了未来期间应付的所得税，且更加符合负债的定义。

　　二、举例说明

　　例：A公司持有B公司30％的股份，其长期股权·投资按权益法核算。 A公司的所得税税率为33 ％，B公司在1996年以前的税率为15 ％，从1996年起改按33 ％纳税。假定A公司计算其时间性差异时仅考虑B公司的末分配利润因素。 A公司1994年至1997年确认的税前会计利润（未包括投资收益）、按权益法核算的投资收益、从B公司分得的胜利情况如下表所示：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
年　　　份　　1994　　1995年　　1996年　　1997年
税前会计利润　100　　　100　　　　100　　　100
投资收益　　　24　　　　4　　　　　20　　　 15
分得股利　　　 9　　　　6　　　　　12　　　　6
　　根据以上资料，A公司应进行以下会计处理：
　　l、1994年：①分得股利应补缴的所得税=9+(1-15％）×（3％－15％）＝l．91（万）；②投资收益上的所得税费用= 24÷（1－15％）×（33％－ 15％）＝ 5．08（万元）；③递延所得税负债=5．08－1．91＝3．17万元）；④本期应纳所得税额= 100 x 33％＋ 1．91 ＝ 4．91（万元）；⑤本期所得税费用= 10033％＋5.08=38．08（万元）。会计分录为，借：所得税38．08万元；贷：应交税金——应交所得税34．91万元，递延税款3．17万元。
　　2、995年：①本期应纳所得税额一 100 x 33％＋ 6+（l－15％（x（33％－15％）＝34．27（万元）；②本期所得税费用= 11x 33％＋ 4 ．（l－ 15％） ×（33％－15％）＝33．85（万元）；③由于分得股利大于投资收益，应转回递延所得税负债=34．27－33．85＝0．42 万元）。会计分录为，借：所得税33．85万元，递延税款0．42万元；贷：应交税金——应交所得税34．四万元。
　　3、1996年：由于被投资企业税率由15％增至33 ％，投资企业应按债务法的要求，对已确认的递延所得税负债余额2．75万元（3.17－0．42）按新税率进行调整。调整额=（24－ 9＋ 4－ 6）(1- 33％） x（33％－33％）－2．75＝－2．75（万元）。会计分录为，借：递延税款2．75万元；贷：所得税2．75万元。
　　经过此次调整，递延所得税（负债）的账面余额为零。可以将此解释为：由于B公司的新税率与A公司税率相同，A公司对从B公司分回的胜利无需再缴纳所得税，故递延所得税负债应全部转回。本期税前会计利润的应纳所得税和所得税费用，均为对万元（100万x33 ％）。会计分录为，借：所得税33万元；贷：应交税金——应交所得税33万元。
　　4．1997年：由于A公司与 B公司的所得税税率相同，分得的股利无需纳税，只对税前会计利润缴纳所得税即可。其会计处理与1996年第二笔分录相同。
　　在现实经济生活中，企业往往并不将其全部税后利润用于股利分配，而常留用一部分，以备再生产使用，从而导致投资企业在权益法下按投资收益确认的所得税费用通常大于按分回股利确认的应付所得税。也就是说，递延所得税负债在账面上往往呈递增趋势，旧的负债尚未转回，又有新的负债产生，从而使负债的偿还遥遥无期，这不仅导致递延所得税负债失去了负债本来的意义，也使企业有关负债和现金流量的财务信息失真，极易误导信息使用者。因此，笔者认为，当有足够的理由，预计被投资企业的未分配利润将不分配给投资企业，或将其分配不会产生应付所得税时，则不需要确认该部分利润的本期所得税费用和递延所得税负债。同时，有关会计准则制定机构应对这一问题的会计处理作出易于操作的具体规定。

来源：《财会月刊》1999年第7期

文章录入：码语者责任编辑：码语者

【字体：小大】【发表评论】【加入收藏】【告诉好友】【打印此文】【关闭窗口】

上一篇文章：我国所得税会计的发展与完善

下一篇文章：股权投资的所得税会计问题


		网友评论：（只显示最新10条。评论内容只代表网友观点，与本站立场无关！）

会计自学吧北京市丰台区业务QQ 511741423