现金流量表中待摊费用、递延资产和其他资产的填列

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	现金流量表中待摊费用、递延资产和其他资产的填列

现金流量表中待摊费用、递延资产和其他资产的填列

作者：佚名文章来源：不详点击数：更新时间：2006-12-22 9:25:34

作者：云南大学经济学院　刘汝燮　彭辉
　
财政部发布了现金流量表的会计准则，由于该表的编制难度很大，不便于操作。本文拟对待摊费用（递延资产）、流动债权和其他资产的填表作些探讨。
　　一、待摊费用、递延资产
　　待摊费用和递延资产的共同特点是“先付后摊”。因分摊期不同而分别用两个科目核算，一年及一年以内摊完的，叫待摊费用；一年以上摊完的，叫递延资产。
　　1．待摊费用。在填现金流量表时，因待摊费用属流动资产，可视同“其他应收款”处理，即在付款时以正数填入直接法17行“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，同时以负数填入间接法72行“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目。摊销时，则以负数填17行，同时以正数填72行。
　　（例1）预订报刊从银行付费1．2万元。
　　　　借：待摊费用1．2万（17＋）（72－）；
　　　　贷：银行存款1．2万（80－）。
　　　　每月摊报刊费0．1万元。

　　　　借：管理费用0．1万（17＋）（62一）；
　　　　贷：待摊费用0．1万（17－）（ 72＋）。
　　以上分录中，括号内为填现金流量表项目；阿拉伯数码表示填入现金流量表行次，正负号（＋－）表示以正数或负数填入。如： 17＋表示以正数填17行，72－表示以负数填72行。
　　有些分录中的金额，一个数字要同时填两行。因为按现金流量表准则，经营活动的现金流量要分别按直接法和间接法各计算一次。因此，凡按直接法填了数字的，还要按间接法重填一次，以保证两种方法的结果相等（19行＝75行）。
　　2．递延资产。它是一项长期资产。填现金流量表时；开支时，以正数填28行“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目（若不填28行，则填33行，以填28行为好）；摊销时，以正数填65行。
　　（例2）开支开办费12万元，从银行支付。
　　借：递延资产——开办费12万（28＋）；
　　贷：银行存款 12万（80－）。
按5年分摊，每月摊0．2万元。

　　借：管理费用——开办费0．2万（62－）；
　　贷：递延资产——开办费 0．2万（65＋）。
　　这里不能把管理费用填17行“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，因这种费用不是经营活动，而是投资活动。若填入17行，19行就与75行不等了。在此，建议将65行改名为“无形及递延资产摊销”。
　　二、流动债权
　　流动债权包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款、应收补贴款等科目。前三者与产品销售和增值税有关，情况复杂，另文研讨。这里只研讨后两者。
　　1．其他应收款。可分为两类：一类是预计的收入、收益，如预计应收股利、利息，预计应收赔款和租金等；另一类是预付或暂付款，如预付备用金、保证金和出差借款等。前一类按预计收入、收益的性质填表；后一类一般在发生付款时填17行（正数），收回或冲销、结平时填17行（负数）。
　　（例3）根据受资方的公告，企业应收×公司股利43万元。
　　　借：其他应收款——股利43万（21－）；
　　　贷：投资收益 43万（21＋）（62＋）（69－）。
　　股利属投资活动，故其他应收款不填72行。投资收益除了填21行外，因它是损益科目，故填62行；又为了使直接法与间接法计算的结果相同，还要填69行以调整62行的净利润。
　　实际收到股利、注销其他应收款时：
　　　借：银行存款43万（80＋）；
　　　贷：其他应收款——股利43万（21＋）。

　　（例4）厂长出差借旅差费0．8万元，从银行付给。
　　　借：其他应收款——厂长 0． 8万（17＋）（72－）；
　　　贷：银行存款0．8万（80－）。
　　厂长回来报销旅差费0．68万元，退还0．12万元。
　　借：管理费用——旅差费 0．68万（17＋）（62－），
　　　借：现金0．12万（80＋）；
　　　　贷：其他应收款——厂长0．8万（1－）（72＋）。
　　2．应收补贴款。应收补贴款是亏损企业享受国家的政策性亏损补贴款。填现金流量表7行“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。
　　（例5）期末预计应收政策性亏损补贴款14万元。
　　借：应收补贴款14万（7－或不）（72－）；
　　　贷：补贴收入14万（7十或不）（62＋）。
　　实际收到补贴款时：
　　借：银行存款14万（80＋）；
　　　贷：应收补贴款14万（7＋）（72＋）。
　　就现金流量表来说，第1笔是调整分录，因同一金额一正一负刚好抵消，也就可以都不填，只在收到时借：银行存款（80＋），贷：补贴收入（7＋）（62＋）。
　　三、其他资产
　　1．待处理流动资产净损失。这是流动资产盘盈和盘亏、毁损、报废相抵以后的净损失。本来它们的发生和转销都与现金无关，即不发生实际的现金收支，但因牵涉到增值税和损益，又不能不填，可把它视同其他应收款，填17行和72行。
　　（例6）盘亏材料7．8355万元，材料成本差异率0．021％，增值税1．36万元。发生时：
　　借：待处理财产损溢——流动资产盘亏9．36万（17＋）（72－一）；
　　　贷：原材料 7．8355万（9－）（71＋），
　　　　贷：材料成本差异 0．1645万（9－）（71＋），
　　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）1．36万（3＋）（7＋）。
　　　　处理时：
　　　借：管理费用或营业外支出9．36万（17＋或不）（62－）；
　　　　贷：待处理财产损溢——流动资产盘亏9．36万（17－或不）（72＋）。
　　2．待处理固定资产净损失。待处理固定资产净损失的发生和处理都与现金无关，可不必填表。但处理时为了与利润调整，则应填67行“固定资产报废损失”项目。
　　（例7）盘亏旧机器一台，帐面原值8万元，折旧2万元。发现时：
　　借：待处理财产损溢——固定资产盘亏8万（不或23－），
　　　借：累计折旧2万（不或23－）；
　　　　贷：固定资产 10万（不或 23＋）。
　　经批准转为营业外支出时：
　　借：营业外支出8万（62－）；
　　　贷：待处理财产损溢——固定资产盘亏 8万（67＋）。
　　3．特准储备物资。特准储备物资指商业企业代国家保管的备战、备荒、救灾的储备物资。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。我们把购进或拨入特准储备物资视同33行“支付的其他与投资活动有关的现金”增加，根据国家命令动用或调出视同33行的减少（填负数），收到或拨入特准储备资金视同41行“收到的其他与筹资活动有关的现金“增加，动用或调出物资则视同41行减少（填负数）。这里是把“物资”作“投资活动”，而把“资金”作“筹资活动”。
　　（例8）收到国家拨入特准储备粮20万元。
　　借：特准储备物资——粮食 20万（33＋）；
　　　贷：特准储备资金——储粮资金 20万（41＋）。
　　国家通知拨出粮食12万元用于救灾时；
　　借：特准储备资金——储粮资金12万（41－）；
　　　贷：特准储备物资——粮食12万（33－）。
　　4．或有资产。或有资产是指诉讼中或被扣押、冻结中的资产，填表时，可视同33行“支付的其他与投资活动有关的现金”处理，发生时以正数填33行，处理时以负数填33行。
　　[例9]法院查封企业存款22万元；还查封原材料（计划成本）5万元，材料成本差异0．2万元，增值税0．884万元。共计28．084万元。
　　借：其他长期资产——被冻结资产28．084万（33＋）；
　　　贷：银行存款 22万（80-），
　　　　贷：原材料 5万（9-）（71＋），
　　　　　贷：材料成本差异 0．2万（9-）（71＋），
　　　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）0．884万（3＋）（74＋）。
　　后来法院通知：解冻存款10万元，原材料（计划成本）5万元，材料差异同前；其余的12万元存款被没收。由于原材料解冻，原记增值税进项税额转出的，经税局同意冲回。收到通知时：
　　借：银行存款10万（80＋），
　　　借：原材料 5万（9＋）（71－），
　　　　借：材料成本差异 0．2万（9＋）（71－），
　　　　　借：营业外支出——罚没支出12万（17＋）（62－）；
　　　　　　贷：其他长期资产——被冻结资产28．084万（33－），
　　　　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）－0．884万（3－）（74－）。
　　5．待转销汇兑损益。待转销汇兑损益是为了不至于让汇兑损益过多影响企业当年利润而增设的科目，这里列为其他资产。对该项汇兑损益，应予分期摊销。
　　（例10）设本期应转销“待转销汇兑损益”3．6万元，其中有3．2万元计入在建工程，0．4万元计入财务费用。转销时：
　　借：在建工程——转销汇差3．2万（28＋），
　　　借：财务费用——汇兑损益（经营）0．4万（54－）（62－）（68＋）；
　　　　贷：待转销汇兑损益 3．6万（54＋）。

来源：《上海会计》1999年第4期

文章录入：码语者责任编辑：码语者

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