2005年注税考试税收代理实务精讲讲义(十)

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	2005年注税考试税收代理实务精讲讲义(十)

2005年注税考试税收代理实务精讲讲义(十)

作者：佚名文章来源：不详点击数：更新时间：2007-1-17 14:18:49

二、发票填开的操作要点（掌握）

1、发票的开具

一般情况下收款方应当向付款方开具发票，但特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款方开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。
例1：下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是（　）。（02年考题）

A．商场向消费者个人零售商品时

B．批发市场向商贩批发商品时

C．转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时

D．建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时

正确答案：D

例2：下列情形中，应由付款方向收款方开具相关发票的有(　)。（01年考题）

A．企业发生销货退回

B．企业销售税商品

C．企业向农民个人收购农产品

D．个人所得税扣缴义务人向纳税义务人支付个人劳务所得。

标准答案：C、D

有些省（直辖市、自治区）级税务机关规定，纳税人向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，可以免予逐笔开具发票。例如，某百货商场向消费者个人零售小额商品收款时，可以不必开具发票，但消费者索取发票时，则应开具普通发票。

增值税一般纳税人除《增值税专用发票使用规定》第四条所列情形外，销售货物（包视销售货物）、应税劳务，根据《增增税暂行条例》实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。但有下列情形的，不得开具专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。（注意选择题）

2、发票的填写

开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。不得拆本使用专用发票，填开发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的地一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

3、发票的取得

任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票，即应经而未经税务机关监制的发票；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

4、发票的作废

用票单位和个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可以原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“注废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

第三节发票审查代理实务

发票检查是税收检查的重要内容和发票管理的重要环节。注册税务师开展发票审查业务属于用票单位自查，可以有效地指导用票单位的发票管理，减少纳税风险。

一、代理发票审查的基本内容（注意简答题）

（一）普通发票代理审查操作要点

1、审查发票基础管理情况。直接影响发票使用、保管等各个环节的管理成效。发票管理人员的配备、发票存放的安全性、发票取得与开具管理环节的严密性等。

2、审查发票领购、发放、保管情况。主要审查发票的发放是否符合规定的范围，按序时登记并有领取人的签收手续；对发票保管环节主要审查发票存根、库存未用的发票是否保存完整，有无发生丢失、霉烂等情况。

3、审查发票使用情况。主要从三个方面入手：第一，审查发票开具内容是否真实。第二，审查发票有无超经济范围填开的问题，各联次是否一次性开具，是否加盖了财务专用章或发票专用章，大小写金额是否封顶等。第三，审查发票取得是否符合发票管理制度的规定，有无转借、代开或虚开发票的问题。对于从中国境外取得的发票如有疑问，可要求纳税人提供境外公证部门或注册会计师的确认证明。

（二）增值税专用发票代理审查操作要点（注意简答题）

增值税专用发票除上述审查普通发票的操作要点以外，还应侧重以下几个方面：

1、增值税专用发票开具的范围。审查发生销售免税项目、在境外销售应税劳务、用票单位是否有开具增值税专用发票的问题。

2、增值税专用发票抵扣联的取得。凡属于未按规定取得增值税专用发票的情况，应提示纳税人不得计算抵扣进项税额。

3、增值税专用发票的缴销。

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