2005年注税考试税收代理实务精讲讲(八)

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	2005年注税考试税收代理实务精讲讲(八)

2005年注税考试税收代理实务精讲讲(八)

作者：佚名文章来源：不详点击数：更新时间：2007-1-17 14:19:17

第四章发票领购与审查代理实务

本章为注册税务师考试的非重点章，在以往的考试中分值在3分左右，曾经出过单选、多选等客观题型。

2005年考试大纲要求：

一、了解发票种类、适用范围与发票管理权限的划分；熟悉发票领购操作规定
二、熟悉发票填开的具体要求，掌握正确填开发票的操作要点

三、熟悉代理审查增值税专用发票、普通发票的基本内容，掌握代理审查发票的操作要点

第一节发票领购代理实务

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。

一、发票的种类与使用范围（了解）

增值税纳税人使用的发票由国家税局管理，营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理，有的发票对于增值税或营业税纳税人都为适用，如临时经营发票用于临时经营单位销售货物，或提供营业税应税劳务时使用。增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。

发票种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。

（一）增值税专用发票

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：

1、会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额者。

2、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者。

3、有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：

（1）私自印制专用发票；

（2）向个人或税务机关以外的单位取得专用发票；

（3）借用他人专用发票；

（4）为他人代开专用发票；

（5）未按规定的要求开具专用发票；

（6）未按规定保管专用发票；

（7）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；

（8）未按规定接受税务机关的检查。

4、销售的货物全部属于免税项目者，不能认定为增值税一般纳税人，也不能开具增值税专用发票。

5、从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化品等消费品不得开具专用发票，劳保用品属于生产过程中正常的消耗，销售方可以开具增值税发票，购买方可抵扣进项税；一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，而改用普通发票。

（二）普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票，销售免税产品时就不能开具专用发票，而应开具普通发票。所不同的是具体种类要按适用范围选择。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目，可以说是在行业发票的基础上再细分。

1、增值税纳税人使用的普通发票

增值税纳税人使用的普通发票主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业企业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水产品收购统一发票，废旧物资收购发票，机动车专项修理专用发票等。

2、营业税纳税人使用的普通发票，主要涉及营业税范畴的劳务。

（三）专业发票

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转帐凭证，保险凭证；话务、电报等收据；专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。

例：下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是（）。（03年考题）

A．废旧物资收购发票

B．增值税专用发票

C．国有电信企业的电报收据

D．产权交易专用发票

正确答案：C

二、发票领导管理规程（熟悉）

（一）发票领购的适用范围

1、依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；

2、依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票；

3、临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

（二）发票的领购手续

按发票管理法规的规定：申请领购发票的单位和个人应提出发票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章等相关资料，经主管税务机关审核。

对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

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